基层推进依法行政工作中的问题与对策
【内容提要】要建设“法治杭州”，构建和谐社会，打造“生活品质之城”，各级政府及其行政机关都必须依法行政，确保各项行政管理工作纳入法制化轨道，保证各项工作的有序进行，从而提高工作效率，保障社会稳定，为经济发展创造一个良好的法治环境。作为依法行政“前哨阵地”的区、县（市）政府，加强党委对依法行政工作的领导，改革和完善民主化和科学化的行政决策机制，理顺行政管理体制和规范行政行为，建立有效的行政监督机制不断强化监督，增强行政机关及其工作人员特别是领导干部法律思维，不断提高公务员队伍的整体素质，这样才能有效的解决当前基层推进依法行政工作中的“六个不适应”问题，建设“法治杭州”、构建和谐社会、打造“生活品质之城”目标的实现才会有根本性地保障。
【关键词】基层 依法行政 问题 对策
区、县（市）人民政府是我国政权体系中的基层单位，是依法管理、依法行政的最前沿阵地，同人民群众的接触最经常，联系最直接，因此，在强调“依法治国，建设社会主义法治国家”的今天，切实抓好基层依法行政工作具有强烈的现实意义和迫切的社会需要，也是建设“法治杭州”和“生活品质之城”的关键环节。本文拟就当前基层依法行政的现状进行分析并提出相应的对策措施。
一、全面推进依法行政的重要意义
1、依法行政是建设“法治杭州”的重要组成部分。党的十六大把政治文明作为小康社会的重要目标，明确了依法治国是党领导人民依法治理国家的基本方略。市委作出建设“法治杭州”的决定，就是具体落实依法治国方略的具体举措；市政府作出建设“法治政府”的部署，是建设“法治杭州”的重要组成部分，明确了各级政府与行政机关都要依法行政，通过依法行政确保建设“法治杭州”目标的实现。依法行政要求一切行政机关及其工作人员都必须严格按照法律的规定，在法定职权范围内，充分行使管理国家和社会事务的行政职能，做到既不失职，又不越权，更不能非法侵犯公民的合法权益。众所周知，行政权的行使最密切地关系着社会公共利益和公民个人利益，行政机关及其工作人员行使国家公共权力，按照法律、法规赋予的职权，对管理相对人采取直接影响其权利义务的行为，或者对管理相对人的权利义务的行使和履行情况直接进行监督检查并作出处理结果的行为，最容易侵犯公民、法人或其他组织的合法权益。如果行政机关都依法行使职权，依法进行管理，那么，建设“法治政府”就有了基本保证；如果违法行政，建设“法治政府”就会落空。因此，依法行政是现代法治国家里政府行使行政权力所普遍遵循的基本准则，也是实现依法治国、建设“法治杭州”的根本保证。
2、依法行政是构建“和谐杭州”的关键。政府行政权力涉及经济、政治、文化和其他社会生活的各个领域，行政管理活动能否以公平正义为价值尺度，调整社会关系，平衡社会利益，整合社会资源，维护社会秩序，直接关系到构建和谐社会的成败。党的十六大报告指出：“加强对执法活动的监督，推进依法行政”。依法治国的重点是依法治权，治权的重点又在于治行政权力，确保依法行政。依法制约行政权力，依法保护公民的合法权益，既是现代法治的宗旨，也是依法治国的价值取向，更是建设和谐社会的重要保障。行政权是国家权力中最为活跃的权力，它的活跃程度与国家事务的千头万绪成正比，社会复杂性为行政权创造了自由裁量的广阔空间，行政权最容易膨胀，它最需要自由又最容易无度，最需要控制又最难以控制。政府或者通过行政机关对整个社会秩序规范的、文明的依法管理，不仅使法律法规在全社会得到全面落实和普遍遵守，有助于树起法律的权威，同时也在全社会起到很好的尊重法律、执行法律和遵守法律的示范作用，有助于公民法律意识的普遍提高。只有首先实现行政法制化，各级政府和行政机关严格依照表现为法律形式的人民的意志来治理国家，才能促进法律在国家和社会生活的各个方面得到普遍的切实遵守，才能为构建“和谐杭州”营造良好地法治氛围。
3、依法行政是建设“生活品质之城”的基本保证。市委、市政府提出的共建共享“生活品质之城”，是覆盖城乡、全民共享的“生活品质之城”。与城市相比，我市农村经济社会发展相对滞后，困难群众、弱势群体、低收入阶层相对集中，与城市居民相比，我市农村居民生活品质相对低下。建设“生活品质之城”重点在农村，难点也在农村。要提高农村居民的经济生活品质、文化生活品质、政治生活品质、社会生活品质、环境生活品质，重要的是如何维护好农民的合法权益。基层政府及其行政机关处在行政管理的最前沿，与广大人民群众打交道最直接、最经常，其是否依法行政直接关系到人民群众合法权益的保障和社会法治环境的形成，关系到市场秩序管理、经济宏观调控、社会保障体系建设等政府职能的转变，关系到党和政府在人民心目中的形象和威信。因此，基层政府及其行政机关应该不断增强法治意识，以科学发展观为统领，以维护最广大人民群众利益为落脚点，以法治建设为手段，着力解决有法不依、执法不严、违法不究等问题，积极打造法治政府。同时，在行政决策过程中注重在法律规定的范围内进行，注重决策的合法性、科学性；在行政管理的实施过程中，不仅依靠政策，而且注重依靠法制，依法办事；广开行政救济渠道，一些违法和不当行政行为所造成的不良结果得到及时补救。通过政府及其行政机关全面推进依法行政，行政权力得到良好的规范和制约，行政管理公开、公平、高效、诚信，行政机关及其工作人员想依法办事、会依法办事、能依法办事，切实维护好广大农民的合法权益建设“生活品质之城”的实现就有了坚实的基础。
二、基层推进依法行政工作的现状分析
（一）推进依法行政工作的积极成果
十一届三中全会以来20多年的依法行政实践，历经了以依法“治事”为中心的起步阶段，以事后的行政权力监督与公民权利救济为重心的发展阶段，强调全方位规范、制约行政权运行过程的全面推进阶段，基层政府及其行政机关依法行政取得了较好发展势头。
1、依法行政越来越受到政府的高度重视。党的十六大明确提出，要“加强对执法活动的监督，推进依法行政”。党的十六届四中全会提出了民主执政、依法执政、科学执政的要求，政府依法办事、依法行政成为社会主义政治文明建设的重要内容，已成为基层政府及其行政机关工作的基本准则和要求。
2、随着《全面推进依法行政实施纲要》的颁布，依法行政得到快速推进。国务院1999年发布了《关于全面推进依法行政的决定》，号召各级政府全面推进依法行政。2004年国务院在全面总结改革开放以来依法行政经验的基础上，颁布了《全面推进依法行政实施纲要》，系统规划了我国未来10年推进依法行政的实施蓝图，也为推进基层政府及其行政机关依法行政指明了方向。随着纲要的实施，依法行政更加规范，更具新的特点。
3、行政法制建设不断推进。我国已经颁布实施了诸如《行政诉讼法》、《行政处罚法》、《行政复议法》、《国家赔偿法》、《行政许可法》等一批重要的行政法律，为依法行政提供了法制保障。区、基层政府及其行政机关行政法制工作不断完善。政府法制机构从无到有，并逐步充实人员，行政法制工作渐入正轨，在进行政府规范性文件审查、开展行政复议、进行执法质量评估、加强执法监督和管理方面发挥了重要作用。
4、依法行政实践成效明显。行政决策的民主性和科学性有所提高，并逐步强调决策程序、决策责任。行政执法积极探索新思路，开展相对集中行政处罚权工作，集中办理和规范行政许可（审批），执法绩效得到明显改善。行政复议的监督救济作用得到发挥，行政首长出庭应诉不再鲜见。依法行政对经济社会协调发展的推动作用越来越大，并逐渐得到人民群众的广泛认同。
（二）推进依法行政工作的消极障碍
我们也应当清醒认识到，当前基层政府及其行政机关在推进依法行政进程中还存在五个方面的不适应性。
1、行政管理的效率性要求与依法行政的时效性规定存在不适应。行政效率是对国家行政机关实施行政管理过程和结果的评价和度量，既是行政管理的起点和归宿，又贯穿于行政管理的各个层次、环节和程序之中。由于基层政府及其行政机关经常处于行政工作的一线和前沿，必然将行政效率置于优先位置，在行政管理中试图以最少的“投入”获得最大的行政效果。而基于对行政权的行使和扩张有可能损害行政管理相对人利益之考虑，立法者往往更侧重对行政相对人权利的保护，从而赋予行政相对人较长的时间以寻求司法救济。如行政诉讼法第三十九条规定：“公民、法人或者其他组织直接向人民法院提起诉讼的，应当在知道作出具体行政行为之日起三个月内提出，法律另有规定的除外”。最高人民法院《关于执行〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第四十一条更将其扩大为“行政机关作出具体行政行为时，未告之公民、法人或者其他组织诉权或者起诉期限的，起诉期限从公民、法人或者其他组织知道之日起计算，但从知道或者应当知道之日起最长不得超过2年”。由此可见，政府机关追求的行政效率与法律法规确定的时效和期限往往存在一定的矛盾性。比如每年计划生育检查、卫生模范城创建等等突击活动，基层政府及其行政机关从效率性考虑，总是期望在很短的时间内完成，以便有更多的时间和精力抓其他工作。一旦少数有履行能力的群众以这样那样的理由拒不履行法定义务，虽然可以下达处理决定限期履行，但法律规定的诉讼时效为3个月，即义务人既可以在3个月届满的最后一天履行义务，亦可以在此之间提起行政诉讼，启动司法监督程序。这样，政府一方面要投入人力、物力、精力参加诉讼；另一方面对这些群众的工作“搁浅”，不但影响工作进度，而且导致其他群众攀比观望，增加工作难度。所以基层政府及其行政机关总感觉到在依法行政工作中约束羁绊太多，不越法律的“雷池”难以达到工作的目的。
2、承担任务的繁重性与法律赋予其手段的匮乏性存在不适应。《中华人民共和国地方各级人民代表大会和地方各级人民政府组织法》第五十九条赋予县（区）政府10项职权，但县（区）政府事实上管理的内容和范围要比上述规定大的多，在实际工作中往往造成职权行使“虚化”和“悬空”。现代法治以弘扬人的主体自由和理性力量为价值取向，它体现的是理性原则下的自由与责任，权利与义务的和谐一致，对法律设定权利义务的权威性的认同和服从，特别是在社会主义市场经济体制尚未健全的情况下，由于少数行政相对人对法律的片面理解，往往强调自身权利而缺乏积极的守法精神，逃避履行法定义务，基层政府及其行政机关想规范而苦于找不到合适的法律依据，从而导致对有些社会和公共事务的管理处于不管则失职、欲管又无权、管了即侵权的尴尬境地。例如对中央关于减轻农民负担的各项规定，农民娴熟于心，基层政府稍有“越位”，就有可能被推上被告席。而对于计划生育、兴修水利等应尽义务，少行政相对人则千方百计以种种理由进行规避。但由于一些法律配套措施的不完善，致使基层政府及其行政机关在执行法律赋予的职权时造成处置上的失范。与此同时，由于基层政府及其行政机关承担的大量工作任务没有法定的手段和权利相伴随，在履职过程中，超越职权也就不足为怪了，这也是基层政府及其行政机关在行政复议和行政应诉案件中容易败诉的一个主要原因。
3、传统的管理模式与现代政府职能的定位存在不适应。社会主义市场经济条件下，政府的主要任务是执法和管理，而不是搞形象工程和干预经济，作为基层政府尤其如此。由于受传统的计划经济体制的影响，基层政府对市场经济体制下的角色还没有全方位的准确定位和把握，越权侵权现象偶有发生。比如在农业经济结构调整中，少数基层领导干部往往抱着快速发展地方经济的“良苦用心”，片面追求规模效应。由于市场信息与农民的产出之间存在时间差，因而以市场为导向便存在一定程度的不可捉摸性，一旦判断失灵，便导致产、销脱节的情况，这种侵犯农民经营自主权的行为一旦被起诉，就必然要承担败诉的法律后果。再比如村民委员会组织法对村委会的职权范围作了明确的规定，但实际上基层政府往往把自己的权力向下延伸，过度干预村级重大问题的决策、村级事务的管理等活动，分割了本属于村民自治范围内的权利，在一定程度上影响和削弱了村民自治的积极性。
4、现行行政执法体制不顺畅与依法行政的要求不相适应。一是部门之间职能交叉造成工作难协调。由于有的法律、法规不够严密，加上机构设置过多，致使很多行政机关管理职能交叉。有利的事，几个部门争着管，麻烦的事，部门之间踢皮球，部门之间工作不协调，造成管理相对人无所适从，叫苦不迭。二是条块结合的管理体制使政府对部门的管理难到位。作为一级政府本应拥有完整的职能部门，然而条块结合的管理体制却把省级以下政府的管理职能支解，这样造成一些“垂直”管理部门其上级部门鞭长莫及管不到，当地政府对其又管不了，严重影响了行政管理的统一性和严肃性。三是强制执法难，影响了行政执法的效果。法律、法规规定，行政处罚措施告知管理相对人后，管理相对人超过法定期限不主动履行的，需申请人民法院强制执行。由于行政执法强制执行案件小而散，人民法院执行人员少，往往顾不过来，即使一些案件人民法院予以强制执行，但由于没有达到强制执行的应有效果，反而影响了法律法规的权威性，使依法行政陷入尴尬境地。
5、依法行政的要求与少数干部法律素质不高存在不适应。现实生活中相当多的行政干部抓经济发展和增长GDP的管理方式得心应手，而对依法行政则感到无所适从，对依法行政认识基本上仍停留在将法律作为一种行政管理的手段，尚未充分认识到依法行政不仅是要依法去管理社会，而且管理者自身也应守法，特别对行政执法的程序以及行政处理决定在下达前必须做到事实清楚、证据确凿、适用法律法规正确的要求更是知之甚少，结果在行政管理过程中往往事与愿违，欲速则不达。例如：一些地方在下达行政处罚或处理决定时没有向当事人送达，或送达后没有依法填写送达回执；也有一些地方在下达处理决定时，凭印象、经验办事，没有充分的书面证据；还有一些地方在行政处罚罚没款没有严格执行“罚缴分离”和“收支两条线”的规定等等。
6、监督制约不力与有权必有责、违法要追究的要求不相适应。一是监督法律不健全。目前我国还没有一部专门针对行政机关及其工作人员行政违法追究的法律法规，虽然行政处罚法、行政许可法和公务员法等法律法规有部分条款进行了规定，但是规定的不够系统，可操作性也差。二是监督责任不明确。对行政管理人员监督的渠道很多，有人大的法律监督、政府的层级监督、纪检监察的纪律监督，还有群众监督、舆论监督等，但是绝大多数监督主体的监督作用并没有得到真正发挥，力度仍没有达到监督工作的实际需要。三是责任追究不到位。由于没有明确的行政违法追究方面的法律法规规定，又没有责任权利相统一的行政执法监督主体，致使许多行政违法案件无法严肃处理，造成行政违法人员有责难处理追究的现象。我市2004年至2006年间，基层政府及其行政机关为被申请人的行政复议案件共410件[区、县（市）政府41件，所属行政机关342件，乡镇政府27件]，撤销16件，变更3件，确认违法1件；基层政府及其行政机关为被告的行政诉讼案件共577件[区、县（市）政府62件，所属行政机关470件，乡镇政府45件]，撤销30件，变更5件，限期履行职责5件，其他73件。从上述统计可以看出撤销等应负法律责任的案件比例虽然不高，但责任机关及责任人的责任并没有得到应有的追究。
（三）推进依法行政存在问题原因分析
1、官本位观念是造成依法行政难的主观原因。中国几千年的封建社会高度官僚集权制度，使人们形成了牢固的权力本位观念，权力崇拜意识、权大于法的思想还在影响我们。新中国成立后几十年的计划经济强调的是集中集权，使有些领导干部过分夸大了手中的权力，“官大一级压死人”，谁职位高、谁说了算已习以为常，民主的氛围、法治的氛围比较薄弱。新中国成立后的五十多年里，法制逐步建立和完善。1997年党的十五大，果断地作出了依法治国战略决策。1999年九届全国人大二次会议，又将依法治国，建设社会主义法制国家，载入了我国的宪法，变成了国家和人民的意志。党的十六大又明确了“加强对执法活动的监督，推进依法行政”，由此我国开始走上了依法治国的法治轨道。但是走上法制轨道并不等于依法治国的方略就得到了落实，但权力唯上、官本位观念作为一种传统的专制力量仍在钳制人们的思想、限制人们的行动的现象不可能得到完全根除。特别是少数基层领导，官本位意识还比较浓厚，依法行政意识淡薄。一些地方盲目行政，导致违法行政、土法行政现象屡见不鲜。可以说，目前还是一个“人治”与法治二者兼有、二者并用的环境。法治取代“人治”还有一个长期的过程。因而导致依法行政举步维艰，阻力较大。
2、体制缺陷是造成依法行政难的客观原因。一是党委与政府职责分工不明。党委及其部门参与行政管理和执法、出台涉及人民群众权利义务的文件，一旦出了问题，而党委内部没有处理这一类问题的法律程序，群众要找政府去解决，政府及其部门没有复议党委及其部门行为的职能，司法部门也没有讼诉党委及其部门的法律规定。其结果是问题难以解决，影响党和政府的威信。如音像市场管理，各级出台文件要求由宣传部门牵头，组织文化、广电部门负责具休管理，使政府部门的职责变成了党委部门的职责，给依法行政带来了新的职责不清。二是部门之间职能交叉现象普遍。如对农药市场的管理，《农药管理条例》规定由农业行政部门管理，而很多农药又属化学危险物品，商贸业行政部门依照《化学危险物品管理办法》也要进行管理。于是，两个部门各按各的要求行使管理权，经常出现你发证我处罚、我发证你处罚的现象。产生这些问题的根源就是管理体制不颇，职能分工不明。四是垂直管理部门行政执法难于协调与监督。作为基层一级政府理应成为其管辖范围内依法行政工作的第一责任主体，应对其辖区的行政执法状况承担主要责任。现实中垂直管理部门之间、垂直管理部门与地方之间的行政执法争议，垂直管理部门依法行政工作中存在的问题，基层政府就难于协调和监督，这无疑给基层政府推动依法行政工作增加难度和压力。
3、法治意识薄弱是导致依法行政难的的内在因素。法治意识是指行政机关及其工作人员在做出行政行为时要按照法律的规定、程序和方法，树立依法管理国家、管理经济、管理社会事务的观念。行政机关及其工作人员法治意识的高低对依法行政能否得到实施起着关键作用。树立法治意识实质上就是要求行政机关及其工作人员具有“法律至上”的观念，即以法律作为行为活动的最高标准，真正做到依法行政。然而，不少基层领导对法治的作用感悟不大，对依法行政的要求怀着矛盾心态，对上觉得少了民主少了法治，对下觉得多讲民主、多讲依法是自找麻烦，烦琐哲学，甚至觉得用法治解决问题不如用人治解决问题管用、有效，因而容易发生法律意识和法治观念的动摇，抱怨群众不懂法、不守法。说到底基层的唯权唯上独尊和民主氛围不浓是阻碍依法行政的关键因素。
4、监督机制滞后是导致依法行政难的外部因素。历史经验表明，权力不受制约和监督，必然导致滥用和腐败。在基本有法可依的情况下，对行政机关及其工作人员的行政行为能否实现全方位的有效监督，就成为能否实现依法行政的关键。我国目前已建立了一套比较完善的监督体系，主要包括政党监督、权力机关监督、国家专门行政机关监督、司法监督、群众监督、新闻舆论监督等，这些监督从不同的渠道保证了行政机关对行政法律规范的正确实施，对于促进基层依法行政发挥了重要作用。但是监督力度仍然不够，有法不依、执法不严、违法不究的现象还相当严重，群众对此意见很大。同时，总体监督机制在实际运作中也存在明显的缺点和不足。例如，监督主体虽然众多，但因分工不明、权限不清，容易导致监督“空档”，在一定程度上造成了对行政监督的乏力。特别是行政机关内部的层级监督，因为没有相关的法律法规对层级监督的主体、程序、方式、责任追究范围、责任追究程序、责任追究形式作出规定,单靠行政复议的事后监督却消除不了因违法行政而带来的“昂贵”成本。因此，基层一切行政管理工作很大程度上取决于基层领导和执法人员个人的素质和自我法律意识，使依法行政工作难以得到有效监督。
三、 促进和完善基层依法行政的对策措施
1、行政机关及其工作人员特别是领导干部必须学会法律思维。思想解放是社会变革的前提，观念创新是一切创新的先导。在依法治国的时代，我们每一个行政机关及其工作人员特别是领导干部，必须具有敬法精神、奉法观念和法律思维，必须按照法律的逻辑去观察、分析、解决一切复杂的社会问题。一是要树立正确的法制观念，确立宪法至上的理念，要明确任何组织和个人必须严格依法办事，而不允许有超越宪法和法律的特权。二是树立权力制约观念，只有使权力得到制约，才能推行依法行政。三是树立“权利保护”的观念，要尊重人权、保护人权。四是要树立责任观念，牢固树立有权必有责，用权受监督，违法受追究，侵权须赔偿的责任理念。要做到这几点，必须实现四个转变。第一，要从“人治”的桎锢中解脱出来，转变到“法治”的轨道上来。“法治”是进步的思想，是时代精神，是政治文明的表现。党和国家作出了“依法治国”的历史性、划时代性的决策，我们就要在党和国家的基本理论、基本路线、基本方略的指导下坚决走建设“法治杭州”之路。第二、要从“法律治民”思想向“法律主要是治官”思想转变。“依法治国”的根本目的、基本价值、主要作用是依法“治权”，即依法“治官”，就是制约和限制行政机关及其工作人员的权力不滥用不异化，监督行政机关及其工作人员的行为，正确行使权力，保护人民权益，实现人民权益最大化。这就要求行政机关及其工作人员，尤其是基层领导和执法人员必须依法办事，依法行政。第三，行政机关及其工作人员，特别是基层领导要从提高法律意识向提高法律素质转变。《全面推进依法行政实施纲要》要求“各级人民政府及其工作部门的领导干部要带头学习和掌握宪法、法律和法规的规定，不断增强法律意识，提高法律素养，……。建立行政机关工作人员学法制度，增强法律意识，提高法律素质，……”。作为掌管行政权力和法律的基层领导、行政机关及其工作人员理应首先转变。如果基层领导和管理执法者是法盲、半法盲，如果视法律如儿戏，如果凌驾于法律之上，如果把法律当手电筒只照他人不照自己，再多再多好的法律就起不到它应有的作用，再多再好的法律也将被破坏，再好的政治经济制度和再好的社会秩序也会被破坏。因此，基层领导、行政机关及其工作人员要牢固树立法律至上、法律面前人人平，有依必依、执法必严、违法必究的理念，着力提高自身的法律素质，才能在建设“法治杭州”的实践中大有作为。第四，要从一般的行政管理向依法管理转变。依法治国的关键在于依法行政，要转变政府职能，主要是用法律法规来限制、约束、规范行政行为，依法行政，依法办事。政府管理行政事务很多，千家万户，千头万绪，政治、经济、文化、生产、生活无所不管。管好这些繁多的社会事务，仅靠过去的行政管理手段和方法，显然不能奏效，特别是现代社会，必须主要依靠法律手段来管理。一是各级政府必须认真培训行政机关工作人员，使其熟练的掌握行政法律法规和党的方针政策，提高素质，转变思想、转变政府职能；二是各级政府领导和行政机关人员必须做到有法必依、执法必严，违法必究，积极依法行政，严格依法治理不作为和乱作为；三是要强化行政机关及其工作人员依法行政基本准则意识，即坚持行政合法性原则，坚持行政合理性原则，坚持行政程序正当原则，坚持行政高效便民原则，坚持行政诚实守信原则、坚持行政权责统一原则；四是要强化民主意识。社会主义民主是法治的前提，单纯的行政命令是与法制相违背的行为，优越的社会主义民主要真正成为现实还要靠法制来保障，要努力做到邓小平同志指出的“必须使民主制度化、法律化”。基层领导和行政机关必须强化民主意识，才能很好的依法行政，全心全意为人民服务；五是要树立“有限意识”。“有限权力”、“有限政府”意识是法治观念的核心。法治必须实现由官本位向民本位、从治民向治官转变。法治国家的重要标志是宪法和法律具有最高权威，法治的关键在于限制政府权力，树立“有限意识”，正确行使权力，防止滥用权力；六是要树立程序意识，执行法律程序，各执法主体合理分工、互相制约，是依法行政的重要环节。不执行和乱执行法律程序，依法行政就会发生偏差和错误。
2、要改革和完善决策机制，推进决策的民主化和科学化。只有民主决策和科学决策才能有效地提高政府行政效率、行政效益和行政质量。一方面，随着经济社会的发展，人们的利益要求不断提高，政府只有集思广益、充分发扬民主，才能制订出切合实际、真正符合人民群众利益的政策措施，避免决策上的失误；另一方面，随着人民群众文化素质的提高、参政议政意识和能力的增强，他们能够直接或间接地参与公共事务管理。因此，只靠少数人主观判断、凭经验决策的传统方式已不适应社会发展的要求，基层政府及其工作人员应真正改变工作方式和工作作风，广纳民言，通过各种途径在政府与社会公众之间进行双向的信息交流，使公众明确决策意图，对遇到的问题和困难也有比较充分的思想准备。如有些地方将旧城改造规划方案进行现场明示，对公共产品价格举行听证会，重大项目决策向专家咨询等，都有利于促进民主科学决策、提高决策水平，最大限度地减少决策失误。
3、要理顺行政体制，切实规范行政行为。在深化行政管理体制改革过程中，要按照条块结合、适当分权、便于执法、讲求实效的思路，理顺行政执法体制。为使行政执法行为进一步规范，应积极推行行政执法责任制。这种责任制要求各行政执法主体要以现行的法律法规为依据，明确其在行政执法方面的权力义务；要从政府、行政机关到基层执法部门、从领导者到一般行政机关工作人员，层层建立执法岗位责任制，分解落实行政执法任务，定期地、逐级逐人地、严肃认真地、实事求是地进行评议考核，并将考核结果与公务员年度绩效考核挂钩；各行政执法主体要建立健全内部管理配套制度，严格实行行政执法责任追究制度。随着政治体制尤其是行政管理体制改革的不断深入，应该逐步加紧完善和规范行政运行机制，建立民主、公正、法治、服务的公共行政，实现行政管理民主、法治、科学、高效的现代目标。
4、要强化监督，努力形成有效的行政监督机制。阳光是最好的防腐剂。政务公开对于促进依法行政、实施行政监督具有重要意义。当前深化政务公开，一方面要扩大公开的范围，另一方面要增加公开的内容，要把人民群众关心的热点问题，比如财政收支、重大工程建设等作为政务公开的必备内容，以进一步深化政务公开，不断推进政务公开工作科学化、制度化、规范化。针对“弱监督、虚监督、无法监督”问题，在现有监督体制、机制制度的基础上应当做到：一是政府行政行为要自觉地接受外部监督。政府机关应当接受同级人民代表大会及其常委会的监督，按照法定程序向人大及其常委会报告工作；接受政协、各民主党派和人民团体的民主监督；接受人民法院的司法监督，积极出庭应诉，履行人民法院生效的裁决；接受人民群众的监督，及时、公正地作出处理；接受新闻舆论监督，对新闻媒体公开报道的行政决策和行政执法中存在的问题，要积极整改，认真查处。二是加强行政机关的内部层级监督。基层政府要强化对乡镇政府和所属部门执行法律、法规和规章情况的监督，及时发现和纠正违法或者不当的行政行为，坚决防止和消除滥用职权、执法犯法、徇私枉法等腐败现象，纠正不顾国家全局利益和人民根本利益的本位主义和地方保护主义。要加强依法行政工作考核和行政执法责任制评议考核工作，考核成绩除了要与工作目标考核相结合外，还要作为领导干部任用和公务员考核相结合。三是加强行政监察和审计等专门监督。监察机关要按照《行政监察法》、《行政监察法实施条例》、《公务员法》等规定，加大监察力度，调查处理行政机关及其工作人员违反行政纪律的行为；审计机关要按照《审计法》等规定，切实加强对重点领域、重点部门和重点项目的审计监督。对违反法律法规和财经纪律的行为，要依法严肃处理。四是认真实施行政复议制度。行政复议工作机构应当全面、正确地履行行政复议法规定的职责，严格依法受理、办理行政复议案件。要按照《行政复议法》的规定，加强对与行政复议申请有关的规范性文件的合法审查，保证行政复议工作依法进行。
5、要深化人事制度改革，不断提高公务员队伍的整体素质。依法行政能否顺利推进，执行者的素质又是一个至关重要的问题。这方面眼前有很多工作要做、要加强，也要常抓不懈。一要加强公务员队伍的思想政治建设，推动行政执法人员自觉地学习邓小平理论和“三个代表”重要思想，牢固树立马克思主义世界观、人生观、价值观；自觉地贯彻依法治国方略，积极推进依法行政。公务员不能不问政治，对其政治素质必须严格要求，通过强化教育、管理等促其提高。二要努力提高行公务员队伍的业务素质。要有针对性地、经常性地、多渠道地对公务员进行业务培训，定期、不定期地进行考核，促进他们必学、爱学、勤学业务，干一行专一行。三要坚持“公开、平等、竞争、择优”的原则，健全对公务员的录用、考核、晋升、奖惩、辞职、辞退等具体制度，形成“能者上、平者让、庸者下、劣者汰”的良好机制。四要加大对公务员队伍的行政管理学、行政法学和相关法律的培训教育力度，改善他们的知识结构，加快提高他们的行政素养、法律素养和运用法律的水平。
6、要加强党委对依法行政的领导。坚持党的领导是历史的结论、人民的选择，是国家振兴、中华民族屹立于世界民族之林的根本保证。党领导人民制定宪法和法律，党又领导人民遵守、执行宪法和法律，党自己也在宪法和法律范围内活动，这是中国特色社会主义民主政治的特点和优势。依法行政是一项规模庞大、结构复杂、因素众多的工程，只有中国共产党才能担当起这个宏大工程的领导重任。只有在党的统一领导下，各种形式的依法行政实践才能做到统一决策、统一指挥、统一步调，避免政出多门，法出多道；只有在党的统一领导下，各级行政机关才能充分发挥各自的职能作用，密切配合、互相制约、协调动作、形成合力，才能创造良好的法治条件。市委、市政府作出建设“法治杭州”的决定，就是要按照依法执政的要求，把党委的执政活动纳入法治轨道，通过党领导立法、带头守法、保证执法来坚持和加强党的领导。因此，只有基层各级党委加强对依法行政的领导，积极理顺党委与政府的关系，督促、支持和保证行政机关依法行使职权，才能保证基层依法行政有序进行，才能确保国家法律法规在基层得到全面贯彻实施。（杭州市人民政府法制办公室）
国家税务总局关于印发《税务师事务所财务管理办法（试行）》、《税务师事务所会计核算办法（试行）》的通知
国家税务总局
国家税务总局关于印发《税务师事务所财务管理办法（试行）》、《税务师事务所会计核算办法（试行）》的通知
国税发[1999]209号
1999-11-10国家税务总局
(通知略)
税务师事务所财务管理办法
(试 行)
第一条 为规范税务师事务所财务管理工作，根据《企业财务通则》，并结合税务师事务所经营特点和管理要求，制定本办法。
第二条 本办法适用于经国家税务总局及其授权机关批准，在我国境内依法设立的有限责任税务师事务所和合伙税务师事务所(以下简称事务所)。
第三条 事务所实行独立核算，自负盈亏。事务所应当按照规定建立健全财务管理制度，正确进行各项财务收支的会计核算，如实反映财务状况和经营成果，依法纳税，及时足额交纳会费，并接受主管税务机关和注册税务师管理机构的监督检查。
第四条 事务所的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积(包括:法定盈余公积金、任意盈余公积金、法定盈余公益金)、未分配利润。法定盈余公积金和任意盈余公积金用于弥补亏损或转增资本等事业发展方面，不得挪作他用；法定盈余公益金用于事务所的集体福利。
第五条 事务所的负债分为流动负债和长期负债。
流动负债包括短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、未交税金、其他应付款、预提费用等。
长期负债包括长期借款、职业风险基金、住房周转金等。
第六条 事务所流动资产包括现金、各种存款、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用等。
事务所非流动资产包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产等。
第七条 事务所所购建的实物资产，单价在2000元以上，使用期在一年以上的，应列为固定资产核算。事务所根据实际情况，可按《旅游、饮食服务企业财务制度》的规定制定固定资产目录。
事务所固定资产应计提折旧，计入业务支出。折旧方法采用直线法(平均年限法)，折旧使用年限参照《旅游、饮食服务业企业财务制度》；固定资产的净残值率为固定资产原值的3%。
事务所发生的固定资产修理费用，计入当期业务支出。修理费用发生不均衡、数额较大的，可以采用待摊的办法，但摊销期一般不超过12个月。
固定资产有偿转让或者清理报废的变价净收入与其账面净值的差额，计入其他收入或其他支出。
事务所应当于年终决算前对固定资产进行一次盘点清查，发生盘盈或盘亏的固定资产净值计入其他收入或其他支出。
第八条 事务所递延资产包括开办费等摊销期限在一年以上的待摊费用等。
开办费是指事务所在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产购建成本的汇兑损益、利息等支出。
开办费自事务所开业之次月起分期摊入业务支出，摊销期一般不短于5年。
第九条 事务所通过认购债券等方式向其他单位投资(包括长期投资和短期投资)必须按照国家有关证券法规的规定执行。
事务所对外投资取得的收益计入其他收入。
第十条 事务所的支出包括业务支出和其他支出。
业务支出是指事务所开展业务所必须的各种费用开支，包括工资、福利费、工会经费、办公费、邮电费、差旅费、工作餐费、修理费、租赁费、折旧费、物料用品费、职工教育经费、业务招待费、会议费、营业税及附加、其他税金、会费、汽车费用、失业保险费、劳动保险费、职业风险基金、存货盘亏处理和其他业务支出等。
(一)工资是指全体工作人员的基本工资、效益工资、奖金、各种补贴和津贴、试用期临时待遇。
(二)福利费按事务所职工工资总额的14%提取，用于职工的医药费、职工生活困难补助费等。
(三)工会经费是指按事务所职工工资总额的2%提取拨交给工会的经费。
(四)办公费是指用于办公用文具、印刷、水电等费用。
(五)邮电费是指用于事务所交寄信件和通讯工具使用的费用。
(六)差旅费是指事务所工作人员因公出差费用。
(七)工作餐费是指用于为事务所工作人员(含为事务所工作的外请人员)提供工作餐而支付的费用。
(八)修理费是指固定资产的日常修理费和大修理费用。
(九)租赁费是指租入固定资产的租金(不包括融资租赁费)。
(十)折旧费是指按规定计提的固定资产折旧费。
(十一)物料用品费是指因消耗使用各种材料和低值易耗品而计入业务支出的费用。
(十二)职工教育经费按工资总额的1.5%提取，用于事务所职工岗前培训、在职培训、后续教育而支付的费用。
(十三)业务招待费是指事务所为正常业务往来的需要而支付的费用，参照旅游、饮食服务企业的标准执行。
(十四)会议费是指事务所为正常业务开展召开各种会议而支付的费用。
(十五)营业税及附加是指事务所按规定应缴纳的营业税及教育费附加、城市维护建设税等。
(十六)其他税金是指事务所按规定应缴纳的房产税、车船使用税、城镇土地使用税和印花税等。
(十七)会费是指按照注册税务师协会章程和有关规定提取，分别上缴中国注册税务师协会和省级注册税务师协会的团体会员会费。个人会员会费由注册税务师个人支付，不得列入本项目。
(十八)汽车费用是指事务所为正常业务开展而支付的汽车费用。
(十九)失业保险费是指按国家有关规定缴纳的失业保险费。
(二十)劳动保险费是指按国家规定缴纳的职工退休统筹金、大病统筹金等。
(二十一)职业风险基金按业务收入的10%计提，作为因不可避免的工作失误而依法进行赔偿的准备金。提取累计额至少应达到法定注册资本的80%。提取的职业风险基金不得挪作他用。
(二十二)存货盘亏处理是指事务所存货发生正常盘亏损失的处理。盘盈冲减业务支出。
(二十三)其他业务支出指不属于以上项目的业务支出，如:开办费摊销、财产保险费等。
其他支出是指业务支出以外的支出，包括财务费用、坏账损失、捐赠支出、固定资产盘亏和处理固定资产净损失、非常损失、附营业务支出等。
第十一条 事务所的收入包括业务收入、附营业务收入和其他收入。
业务收入是指事务所接受委托对委托人进行综合代理或单项代理取得的收入以及开展培训等其他业务所取得的收入。
附营业务收入是指事务所经销账证、表册等取得的净收入。
其他收入是指事务所投资净收益、固定资产盘盈和处理固定资产净收益等其他收入。
事务所的一切收入都必须按规定入账，各项业务收费标准，应严格按照有关规定执行。
事务所的各项收入应于业务已经完成、款项已经收到时确认收入的实现；在业务尚未完成但已取得了款项或收取款项的凭据时，可根据完成进度或完成合同情况分期结转收入。
第十二条 事务所的利润是一个会计年度(自1月1日至12月31日)的收入减去支出后的净额，再加减以前年度损益调整，在按照规定作相应的纳税调整后，依法缴纳所得税。
事务所发生年度亏损的，可按国家有关规定税前弥补。
第十三条 有限责任税务师事务所缴纳所得税后的利润，首先用于弥补事务所以前年度亏损；其次按照税后利润扣除前项后的10%提取法定盈余公积金和5%～10%的法定公益金。法定盈余公积金累计额为事务所注册资本的50%以上的，可不再提取。剩余部分事务所可按《公司法》有关规定提取任意盈余公积金(一般不得低于10%的比例用于事业发展)和应付投资者利润。事务所的各项税收减免转作法定盈余公积金。
合伙税务师事务所的利润和亏损由合伙协议约定的比例分配和分担；合伙协议未约定利润分配和亏损比例的，由各合伙人平均分配和分担，但合伙协议不得约定将全部利润给部分合伙人或由部分合伙人承担全部亏损。
第十四条 事务所应按规定向省级注册税务师管理机构报送财务报表。事务所报送的财务报表包括:资产负债表、资产负债表补充资料、损益表、业务支出明细表以及财务报表附注。分半年报、年度报两种。事务所的半年报时间为7月15日前；年度报时间为第二年2月15日前报送到省级注册税务师管理机构。省级注册税务师管理机构于第二年3月31日前汇总报表(包括资产负债表、损益表及损益表附列资料)报送国家税务总局注册税务师管理机构。
第十五条 事务所发生解散或破产以及其他原因宣布终止时，应当进行清算。清算时应按有关规定进行。
第十六条 各事务所根据本规定，结合事务所的具体情况，制定本所的财务管理办法，并报省级注册税务师管理机构备案。
第十七条 本规定由国家税务总局负责解释。
第十八条 本办法自2000年1月1日起执行。
税务师事务所会计核算办法
(试 行)
一、总 则
(一)为加强税务师事务所的会计核算和会计管理工作，依据《企业会计准则》，结合税务师事务所的经营特点和管理要求，制定本办法。
(二)本办法适用于经国家税务总局及其授权机关批准，在我国境内设立的有限责任税务师事务所和合伙税务师事务所(以下简称事务所)。
(三)事务所应按本办法的规定，设置和使用会计科目。省级注册税务师管理机构根据本办法的规定，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可结合本地区实际情况，自行增设、减少或合并某些会计科目，并报国家税务总局注册税务师管理机构备案。
本办法统一规定的会计科目编号，是为了便于编制会计凭证、登记账簿和查阅账簿、实行会计电算化。对上述科目编号不得任意改变或打乱重编，需要增设会计科目，其编号必须遵循分类编号原则。
事务所在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目名称，或者同时填列会计科目名称和编号。
(四)事务所向省级注册税务师管理机构报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本办法规定；事务所内部管理需要的会计报表由事务所自行规定。
事务所的会计报表应按半年、全年报送省级注册税务师管理机构，省级注册税务师管理机构汇总年度会计报表按时报送国家税务局注册税务师管理机构。
事务所会计报表的编报时间应遵守以下规定:
半年报:应于当年7月15日前报出(如最后一天遇节假日，可以顺延)；
年报:应于第二年2月15日前报出。
省级注册税务师管理机构年度汇总报表应于第二年3月31日前报出。
事务所应在规定时间内按照本办法的规定编制各种会计报表，要做到编报及时、情况真实、内容完整、数字准确、说明全面，不得借故任意估列数字、弄虚作假、篡改数字。
事务所年度会计报表和省级注册税务师管理机构汇总的会计报表应附送财务报表附注说明，其内容主要包括:业务计划、财务收支计划执行情况；业务收支升降原因；税金及会费上缴情况；事务所内部管理情况；及其他有关财务方面需要说明的问题。
事务所须向省级注册税务师管理机构按期报送资产负债表及补充资料、损益表、业务支出明细表。会计报表必须由事务所主要负责人和会计主管人员签名盖章，并按表号顺序装订，加具封面，加盖公章。封面上应注明:事务所名称、地址、开业时间、报表所属会计期间以及送出日期等。
省级注册税务师管理机构报送的汇总会计报表有:资产负债表、损益表及损益表附列资料。会计报表应由省级注册税务师管理机构主要负责人和会计主管人员签名和盖章，并按表号顺序装订，加具封面，加盖公章。封面应注明:省级注册税务师管理机构名称、地址、报表所属会计期间以及送出日期等。
二、会计科目
(一)会计科目表
(1)资产类
101 现金 102 银行存款 109 其他货币资金 111 短期投资 113 应收账款 119 其他应收款 121 存货 131 待摊费用 141 长期投资 151 固定资产 155 累计折旧 156 固定资产清理 159 在建工程 181 无形资产 185 递延资产 191 待处理财产损溢 （2）负债类 201 短期借款 204 应付账款 205 预收账款 215 应付工资 216 应付福利费 221 应交税金 229 其他应付款 231 预提费用 232 职业风险基金 233 住房周转金 251 长期借款 （3）所有者权益类 301 实收资本 311 资本公积 313 盈余公积 321 本年利润 322 利润分配 （4）损益类 501 业务收入 502 业务支出 531 附营业务收入 541 其他收入 545 其他支出 550 以前年度损益调整 560 所得税
(二)会计科目使用说明
101 现金
1.本科目核算事务所的库存现金。事务所内部各部门周转使用的备用金应在“其他应收款”科目内核算。
2.收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额反映库存现金数额。
3.事务所应按不同的币种设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款的记账凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
102 银行存款
1.本科目核算事务所存入银行和其他金融机构的各种存款。
2.事务所将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。
3.事务所应按开户银行和其他金融机构、存款种类、不同的币种等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收、付款的记账凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次，月份终了，事务所账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
4.外币业务的核算，要按国家的有关规定进行。
109 其他货币资金
1.本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金。有境外往来结算业务的企业，发生的信用证存款等，也在本科目核算。
2.外埠存款，是指事务所到外地临时开展业务汇往外地银行开立专户的存款。事务所将款项委托当地银行汇往外地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到经办人交来报销凭证时，借记有关科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
3.银行汇票存款是指事务所为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。事务所在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。事务所使用银行汇票应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，借记有关科目，贷记本科目，如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
4.银行本票存款是事务所为取得银行本票按照规定存入银行的款项。事务所向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。付出银行本票后，应根据发票账单等有关凭证，借记有关科目，贷记本科目。事务所因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
5.事务所在月终如有未到达的汇入款项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
6.本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途货币”等明细科目，并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票的收款单位和在途货币的汇出单位等设置备查明细账。
111 短期投资
1.本科目核算事务所购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券等投资。
2.购入各种有价证券，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
收到有价证券的本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目(实际成本)和“其他收入——投资收益”科目(利息部分)。
将购入的有价证券转让给其他单位，应于收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(实际成本)，借记或贷记“其他收入——投资收益”科目。
3.本科目应按短期投资种类设置明细科目。
113 应收账款
1.本科目核算事务所因承办各项业务等所发生的各种应收款项。
2.发生各项应收款项时，借记本科目，贷记“业务收入”等科目；收回各项应收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
119 其他应收款
1.本科目核算事务所除应收账款以外的其他各种应收、暂付款项，如备用金、存出保证金、应收赔偿款、应向职工收取的各种垫付款项、拨给非独立核算的内部单位的周转金等。
2.发生各种其他应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等有关科目；转销或收回各种其他应收、暂付款项时，借记“现金”、“银行存款”等有关科目，贷记本科目。
3.本科目应按其他应收款的项目分类并按不同债务人设置明细科目。
121 存货
1.本科目核算事务所库存的各种物料用品和经销的会计账证、表册、书籍等的实际成本。
2.本科目下设“物料用品”和“库存商品”两个明细科目。
(1)“物料用品”明细科目核算事务所库存的各种材料(如燃料、汽车配件等)和低值易耗品(如工具、家具等)。
事务所应加强物料用品的实物管理，对于购存备用的各种物料用品以及随购随用的或一次大批购用的物料用品，均应设置“物料用品备查登记簿”，按品名、规格、单价、金额等分别记录购入、领用、报废、结存等情况。
购入物料用品时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。领用物料用品时，如数量较少、金额不大，直接借记“业务支出”科目，贷记本科目；如数量较多、金额较大，通过“待摊费用”科目摊销，借记“待摊费用”科目，贷记本科目；摊销时，借记“业务支出”科目，贷记“待摊费用”科目。
(2)“库存商品”明细科目核算事务所的经营性存货，主要是指以自购自销方式销售的会计账证、表册、书籍等。不按自购自销方式处理的代销商品，另设备查簿记录，不在“库存商品”明细科目内反映，另设代销商品明细账。但代销手续费收入应记入“其他收入”科目。
库存商品一般采用进价金额核算法；进价成本包括买价和外地运杂费。结算本期发出存货的成本时，可在会计制度规定的方法(如:先进先出法和后进先出法)中选择一种；但在一个会计年度内，采用的方法应前后一致。
库存商品应按商品品种和类别设置明细科目并定期盘点。
3.本科目期末余额反映期末存货的实际成本。
131 待摊费用
1.本科目核算事务所已经支出但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用，如物料用品摊销、预付保险费、预付固定资产租金、固定资产大修理费等。
2.发生待摊费用时，借记本科目，贷记“存货”、“银行存款”等科目；分期摊销时，借记“业务支出”等科目，贷记本科目。
3.本科目应按费用种类设置明细科目。
141 长期投资
1.本科目核算事务所不准备在一年内变现的投资，包括债权投资和股权投资。
事务所投资办独立核算的分支机构，其投资在本科目内核算。
长期股权投资应按规定采用成本法或权益法进行核算。
2.本科目设以下四个明细科目:
(1)股票投资；
(2)债券投资；
(3)应计利息；
(4)其他投资。
3.股票投资:投资时，按实际支付的价款借记“本科目——股票投资”，贷记“银行存款”等科目；实际支付的价款中如含有已宣告发放股利的，应按认购股票实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利)，借记“本科目——股票投资”，按应收的股利，借记“其他应收款——应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。收到发放的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款——应收股利”科目。
收到除以上说明的股利，列入“投资收益”科目，不在本科目核算。
4.债券投资:投资时，按实际支付的价款借记“本科目——债券投资”，贷记“银行存款”等科目。
实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记“本科目——应计利息”，按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记“本科目——债券投资”，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。
债券应计的利息，应区别情况处理:
(1)按面值购入的债券，应将应计的当期利息，借记“本科目——应计利息”，贷记“其他收入——投资收益”科目。
(2)按溢价购入的债券，其溢价应当在债券存续期内分期摊销。投资时，按实际支付的价款借记“本科目——债券投资”，贷记“银行存款”科目。
记入“本科目——债券投资”的数额与债券票面金额的差额为溢价额。
当期应计的利息，借记“本科目——应计利息”；当期应分摊的溢价额，贷记“本科目——债券投资”；应计利息与分摊的溢价额之间的差额，贷记“其他收入——投资收益”科目。
(3)按折价购入的债券，其折价应当在债券存续期内分期摊销。投资时，按实际支付的价款借记“本科目——债券投资”，贷记“银行存款”科目。
记入“本科目——债券投资”的数额与债券票面金额的差额为折价额。
当期应计的利息，借记“本科目——应计利息”；当期应分摊的折价额，借记“本科目——债券投资”；应计利息与分摊的折价额合计数，贷记“其他收入——投资收益”科目。
债券到期收回本息时，按本息合计借记“银行存款”科目，债券本金部分，贷记“本科目——债券投资”；按已计利息部分，贷记“本科目——应计利息”，按未计利息部分，贷记“其他收入——投资收益”科目。
5.其他投资:向独立核算的分支机构投资时，按实际支付的款项借记“本科目——其他投资”，贷记“银行存款”等科目。
6.本科目应按股票、债券种类、其他投资对象设置明细科目。
151 固定资产
1.本科目核算事务所固定资产的原价。事务所购建的实物资产，单价在2000元以上，使用期在一年以上的，应列为固定资产核算，具体核算方法按固定资产目录处理。
2.事务所应加强各项固定资产的管理，建立固定资产定期盘点制度，清查盘点至少每年进行一次，对于盘盈、盘亏和毁损的固定资产，应及时核实情况，查明原因，按照有关规定处理。
3.收到投入的固定资产，应按评估确认或者合同、协议约定的价格，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
购入固定资产，按照实际支付的买价加包装费、运杂费和安装成本等费用作为原价，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
自建完成的固定资产，按实际发生的全部工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
盘盈的固定资产，应按重置完全价值借记本科目，按估计折旧额贷记“累计折旧”科目，按其净值，贷记“待处理财产损溢”科目。
盘亏的固定资产，按其净值借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧额借记“累计折旧”科目，按原价贷记本科目。
发生固定资产修理费用，借记“业务支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；修理费用发生不均衡、数额较大的，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记有关科目。
固定资产变卖、报废时，在“固定资产清理”科目内核算。
4.事务所应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别和每项固定资产进行明细核算。对租入的固定资产，应另设“租入固定资产备查登记簿”进行登记。
155 累计折旧
1.本科目核算事务所固定资产的累计折旧。折旧方法采用直线法(平均年限法)，折旧使用年限参照旅游、饮食服务业的规定执行。固定资产的净残值率，按照固定资产原值的3%确定。
2.固定资产折旧按月计提。月份内增加的固定资产，当月不提折旧；月份内减少的固定资产，当月照提折旧；已经提足折旧而仍在使用的固定资产，不再提取折旧；若因提前报废而未提足折旧的，也不再补提折旧。
3.当月计提折旧时，借记“业务支出”科目，贷记本科目。
4.固定资产清理时应查明该项固定资产的累计折旧，按固定资产卡片所载的购建时间及折旧率计算确定。
5.本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。
156 固定资产清理
1.本科目核算事务所因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
2.固定资产因出售、报废和毁损等原因转入清理时，应做如下会计处理:
(1)按固定资产净值借记本科目，按已提折旧额借记“累计折旧”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”科目。
(2)发生的清理费用等支出，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
(3)按变卖所得价款、入库残料价值，或由过失人和保险公司赔偿的价款，借记“现金”、“银行存款”、“存货”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。
(4)清理完毕时，差额在借方(净损失)，借记“其他支出”科目，贷记本科目；差额在贷方(净收益)，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
3.本科目应按被清理的固定资产设置明细科目。
159 在建工程
1.本科目核算事务所修建房屋、建筑物等固定资产工程的支出。与房屋建筑物不可分离的有关配套工程支出，也作为在建工程的核算内容，一并计入房屋建筑物价值。
2.发生各项工程支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目；各项工程完工，经验收交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
3.事务所发生的工程借款利息，属于在固定资产尚未交付使用前发生的，计入在建固定资产造价，借记本科目，贷记“长期借款”等科目；属于交付使用后发生的利息，计入当期损益，借记“其他支出”科目，贷记“长期借款”等科目。
4.本科目应按建筑工程项目设置明细科目。
181 无形资产
1.本科目核算事务所的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。
2.事务所购入或自行开发按法律程序取得无形资产权利的，应按实际支出数，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。
3.各种无形资产应合理摊销。摊销期限原则上应按受益期均摊。摊销时借记“业务支出”科目，贷记本科目。
4.事务所向外转让已入账的无形资产的所有权，其转让收入，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目；结转转让无形资产的成本，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
对外投资转出的无形资产，按对外投资的有关规定处理。
185 递延资产
1.本科目核算事务所发生的不能全部计入当年损益，应在本年和以后年度分期摊销的各项费用，如开办费、租入固定资产改良支出等。其中开办费的摊销期一般不少于5年，租入固定资产改良支出按不高于租期的收益期均摊。
2.事务所发生的递延资产，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。摊销时，借记“业务支出”科目，贷记本科目。
3.本科目应按照费用的种类设置明细账。
191 待处理财产损溢
1.本科目核算事务所在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。
2.本科目应设置以下两个明细科目:
(1)待处理固定资产损溢；
(2)待处理流动资产损溢。
3.盘盈的各种存货、固定资产等，借记“固定资产”、“存货”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。
盘亏、毁损的各种存货、固定资产等，借记本科目和“累计折旧”科目，贷记“存货”、“固定资产”等科目。
盘盈、盘亏和毁损的各种存货、固定资产等，按照规定程序批准转销时:
(1)流动资产的盘盈，借记本科目，贷记“业务支出”科目。流动资产的盘亏、毁损，应先扣除残料的价值，可以收回的保险、过失人的赔偿，借记“存货”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。剩余的净损失，属于非常损失部分，借记“其他支出——非常损失”科目，贷记本科目；属于一般经营损失，借记“业务支出”科目，贷记本科目。
(2)固定资产盘盈，借记本科目，贷记“其他收入——固定资产盘盈”科目。
固定资产的盘亏，借记“其他支出——固定资产盘亏”科目，贷记本科目。
4.本科目期末如为借方余额，为尚未处理的各种财产物资的净损失；如为贷方余额，为尚未处理的各种财产物资的净溢余。
201 短期借款
1.本科目核算事务所向银行和其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。
2.借入各种短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
短期借款的利息支出，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“预提费用”等科目。
3.本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。
204 应付账款
1.本科目核算事务所因购买财产物资、接受劳务供应等应付供应单位的款项。
2.发生各项应付款项时，借记有关科目，贷记本科目；偿还供应单位款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
按照合同规定预付购货定金或部分货款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；在实际收到货物时，根据账单等列明的金额，借记有关科目，贷记本科目；补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，作相反分录。
3.本科目应按应付款项的种类或不同的债权人设置明细科目。
205 预收账款
1.本科目核算事务所在业务尚未完成但已收取款项或取得收取款项的凭据时，根据完成进度或完成时间分期结转的收入。
2.按照合同规定预收各种款项时，先借记“银行存款”等科目，贷记本科目，待实际业务终了，结算业务收入时，再按应收款项借记本科目，贷记“业务收入”科目。对方补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回多付的款项，作相反分录。
3.本科目应按不同的委托人设置明细科目。
4.本科目年末可有余额，反映跨年度项目。
215 应付工资
1.本科目核算事务所应支付给全体工作人员的工资总额。
工资总额内的各种工资、奖金、补贴、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。
2.计算出应支付的工资，借记“业务支出”等科目，贷记本科目；发放时，借记本科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项，借记本科目，贷记“其他应收款”、“其他应付款”等科目。
3.本科目应按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。
216 应付福利费
1.本科目核算事务所按照有关规定计提的职工福利费。
2.计提福利费时，借记“业务支出”等科目，贷记本科目；按规定使用时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
3.本科目的期末贷方余额为福利基金的结余。
221 应交税金
1.本科目核算事务所按照有关税收法规规定应缴纳的各种税金，如营业税、增值税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、代交个人所得税等。
2.事务所计算出应缴的各种税金时，借记“业务支出”科目，贷记本科目。上缴时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
事务所与税务机关结算或清算后补缴的税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多缴的税金，作相反分录。
3.本科目应按税金种类设置明细科目进行核算。
4.本科目期末借方余额为多缴或预缴的税金，贷方余额为未缴的税金。
229 其他应付款
1.本科目核算事务所除应付账款、应交税金、应付工资、应付福利费等以外的其他各种应付、暂收款项。包括存入保证金、应付租入固定资产的租金、应付利润等。事务所应交纳的教育费附加也在本科目核算。
2.发生上述各项应付及暂收款时，应借记“利润分配”、“银行存款”、“业务支出”等科目，贷记本科目；偿付或转销各项应付、暂收款时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。
3.本科目应按应付、暂收款项的类别或不同的债权人设置明细科目。
231 预提费用
1.本科目核算事务所按规定预提但尚未实际支付的费用，如预提的利息支出、租金、保险费等。
2.预提各项费用时，借记“业务支出”等科目，贷记本科目；实际支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。实际支出大于预提数的差额，应视同待摊费用，分期摊销。
3.本科目应按费用种类设置明细科目。
232 职业风险基金
1.本科目核算事务所按规定提取的用于因工作失误应依法进行赔偿的准备金。
2.提取职业风险基金时，借记“业务支出”科目，贷记本科目；因工作失误依法赔偿时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。如果提取职业风险基金不足以赔偿时，其差额应计入当期损益。
3.本科目的期末贷方余额为提取的职业风险基金结余。
233 住房周转金
1.本科目核算事务所按照规定设置的用于职工住房的周转金。
2.增加职工住房周转金时，借记有关科目，贷记本科目。使用住房周转金时(包括交纳由企业负担的住房公积金)，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
3.本科目的期末贷方余额为住房周转金结余。
251 长期借款
1.本科目核算事务所向银行和其他金融机构借入的期限有一年以上(不含一年)的各种借款。
2.借入各种长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。用于购建固定资产的长期借款利息支出，应区别以下两种情况处理:尚未交付使用之前发生的利息支出，借记“在建工程”科目，贷记本科目；已竣工验收并交付使用之后发生的利息支出，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
归还借款本息时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
3.本科目应按贷款银行、单位、借款种类设置明细科目。
4.本科目的期末余额为事务所尚未偿还的长期借款本息。
301 实收资本
1.本科目核算事务所实际收到的资本。
2.收到投资人投入的货币资金时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；投入固定资产时，应按投出单位的账面原价借记“固定资产”科目，按确认的价值贷记本科目，按账面原价大于确认价值的差额，贷记“累计折旧”科目。如果确认的价值大于投出单位账面原价，应按确认的价值借记“固定资产”科目，贷记本科目。
3.将资本公积、盈余公积转增资本时，借记“资本公积”、“盈余公积”科目，贷记本科目。
4.本科目应按投资人设置明细账。
311 资本公积
1.本科目核算事务所取得的资本公积。
2.事务所接受的现金捐赠，按实际收到的捐赠款，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目；事务所接受的实物捐赠，按同类资产的市场价格或根据提供的有关凭据所确定的价值，借记“固定资产”等科目，贷记“累计折旧”科目和本科目。
对于投资人交付的出资额大于注册资本而产生的差额，作为资本溢价。投资人实际交付资本时，按实际收到的出资额，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按投资人在新增注册资本中应占的份额，贷记“实收资本”科目，按借贷方差额，贷记本科目。
事务所按规定对财产价值进行重估产生的增值，借记“存货”、“固定资产”等科目，贷记本科目。
事务所以资本公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
3.本科目应按资本公积形成的不同类别，进行明细核算。
4.本科目期末贷方余额为资本公积结余。
313 盈余公积
1.本科目核算事务所提取盈余公积。事务所提取的公益金也在本科目核算。
2.事务所提取盈余公积、公益金时，借记“利润分配”科目，贷记本科目。
事务所用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配”科目，以盈余公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
3.本科目的期末余额为提取的盈余公积结余。
4.本科目应设置法定盈余公积金、任意盈余公积金和法定公益金等三个明细科目。
321 本年利润
1.本科目核算事务所在本年度实现的利润或亏损总额。
2.期末结转利润时，应将“业务收入”、“其他收入”、“以前年度损益调整”等科目的贷方余额转入本科目，借记“业务收入”、“其他收入”等科目。贷记本科目。
期末结转利润时，还应将“业务支出”、“其他支出”、“所得税”等科目的借方余额转入本科目，借记本科目，贷记“业务支出”、“其他支出”、“所得税”等科目。
3.年度终了，事务所应将本年度收入和支出相抵后结出的本年实现利润或亏损净额，全部转入“利润分配”科目，结转后本科目应无余额。
322 利润分配
1.本科目核算事务所利润的分配或亏损的弥补和历年分配或弥补后的结存余额。
2.本科目一般应设置“盈余公积补亏”、“应付利润”、“未分配利润”、“提取盈余公积”等明细科目。
3.事务所发生利润分配业务时:
(1)盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记本科目。
(2)应付投资人的利润，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。
(3)提取盈余公积金时，借记本科目，贷记“盈余公积金”科目。
4.年度终了，事务所将全年利润净额，自“本年利润”科目转入本科目时，借记“本年利润”科目，贷记本科目；如为亏损净额，作相反分录。同时将本科目项下的明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的借方余额为未弥补亏损，贷方余额为未分配利润。
年度终了，除“未分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。
5.本科目的年末借方余额即为历年积存的未弥补的亏损。
501 业务收入
1.本科目核算事务所从事各项税务代理的业务收入，包括:
(1)代办税务登记、变更税务登记和注销税务登记收入；
(2)代办除增值税专用发票外的发票购领手续收入；
(3)代办纳税申报或扣缴税款报告收入；
(4)代办缴纳税款和申请退税收入；
(5)代理制作涉税文书收入；
(6)代理审查纳税情况收入；
(7)办理建账建制、办理账务收入；
(8)税务咨询、受聘担任税务顾问收入；
(9)代理税务行政复议收入；
(10)国家税务总局规定的其他代理业务收入；
(11)事务所组织的各种培训收入；
(12)其他业务收入。
2.各项业务收入，应在业务已经完成、款项已经收到或取得了收取款项的凭据时，作为收入的实现；跨年度项目可根据完成进度法和完成合同法合理确认收入。
3.实现的业务收入，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目；期末结账时，应将本科目的余额结转到“本年利润”科目，借记本科目，贷记“本年利润”科目。结转后，本科目应无余额。
4.本科目按营业收入类别设置明细科目。
502 业务支出
1.本科目核算事务所在业务活动及其辅助活动发生的短期支出。
2.业务支出一般应按以下项目进行明细核算。
(1)工资
(2)福利费
(3)工会经费
(4)办公费
(5)邮电费
(6)差旅费
(7)工作餐费
(8)修理费
(9)租赁费
(10)折旧费
(11)物料用品费
(12)职工教育经费
(13)业务招待费
(14)会议费
(15)营业税及附加
(16)其他税金
(17)会费
(18)汽车费用
(19)失业保险费
(20)劳动保险费
(21)职业风险基金
(22)存货盘亏处理
(23)其他业务支出
3.发生上述费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。
4.期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
5.本科目应按费用项目设置明细账。
531 附营业务收入
1.本科目核算事务所经销账证、表册等取得的净收入。
2.附营业务收入应于收到款项或实际发生时入账，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
3.期末结账时，应将本科目的余额结转到“本年利润”科目，借记本科目，贷记“本年利润”科目。结转后，本科目应无余额。
541 其他收入
1.本科目核算事务所除税务代理业务收入以外的其他各种收入，包括事务所投资净收益、固定资产盘盈和处理固定资产净收益及其他收益。
2.其他收入应于收到款项或实际发生时入账，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
3.期末结账时，应将本科目的余额结转到“本年利润”科目，借记本科目，贷记“本年利润”科目。结转后，本科目应无余额。
4.本科目应按收入项目设置明细科目。
545 其他支出
1.本科目核算事务所除工资费用、业务费用以外的其他各项支出，包括附营业务支出、财务费用、固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、坏账损失、罚款支出和捐赠支出等。
2.各项支出应于款项支付或发生时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
期末结账时，应将本科目余额结转到“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目。结转后本科目应无余额。
3.本科目应按支出项目设置明细科目。
550 以前年度损益调整
1.本科目核算事务所本年度发生的以前年度调整损益的事项。
2.发生以前年度多计收益，少计费用时，借记本科目，贷记有关科目；发生少计收益，多计费用时，借记有关科目，贷记本科目；期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
560 所得税
1.本科目核算事务所按规定从当期损益中扣除的所得税。
2.事务所按应纳税所得额计算的应纳所得税，借记本科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
3.期末，应将本科目的借方余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
三、会计报表
(一)会计报表种类
编 号
名 称
编 报 期
税所01表
资产负债表
半年报、年报
税所01表附表
资产负债表补充资料
半年报、年报
税所02表
损益表
半年报、年报
税所03表
业务支出明细表
半年报、年报
资 产 负 债 表
税所01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产
行次
年初
数
期末
数
负债及所有者权益
行次
年初
数
不分页显示 总共6页 1 [2] [3] [4] [5] [6]
下一页
